Što se smatra sredstvima osobnog prijevoza u svrhu odbitka pretporeza?
info@actarius.hr
Sredstva za osobni prijevoz, a uglavnom su to osobni automobili, česta su dugotrajna materijalna imovina poduzetnika, ali i imovina koja se vrlo često uzima u najam. Međutim, sredstva osobnog prijevoza se nerijetko, osim za potrebe poslovanja poduzetnika, upotrebljavaju i za privatne potrebe vlasnika i zaposlenika, pa je poreznim propisima određen posebni porezni tretman uporabe ove imovine. Propisima o PDV-u je od 1.1.2018. dana mogućnost odbitka dijela pretporeza kod sredstava za osobni prijevoz, umjesto ranije (do 31.12.2017.) važećih odredbi o potpunoj zabrani prava na odbitak pretporeza pri nabavi i korištenju. Tako je poduzetnicima, koji su u sustavu PDV-a, ponovno omogućen djelomični odbitak pretporeza za nabavu, najam i korištenje sredstava za osobni prijevoz.
Porezni obveznik od 1. siječnja 2018. može odbiti 50% pretporeza obračunanog za nabavu ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz čija vrijednost ne prelazi 400.000,00 kn nabavne vrijednosti po jednom prijevoznom sredstvu.
Mogućnost odbitka pretporeza u iznosu 50% primjenjuje se i na nabavu svih dobara i usluga u vezi sa sredstvima za osobni prijevoz.
Dakle, od 1.1.2018. se poreznim propisima priznaje pravo na odbitak pretporeza od 50%, odnosno u istom postotku povećava se porezna osnovica kod oporezivanja porezom na dobit odnosno dohodak.
Ograničenje prava na odbitak pretporeza odnosi se na sredstva za osobni prijevoz:
Ako se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz koja su u najmu ili leasingu, ograničenje (50%) se odnosi na pretporez po ulaznim računima za naknadu za najam ili leasing tih vozila, te za sve druge nabave dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila koje po ugovoru snosi korisnik najma. Kod korištenja renta-car vozila nije dopušten odbitak 50% pretporeza koji se odnosi na naknadu, gorivo i sve druge troškove za korištenje vozila koje je poreznom obvezniku zaračunao drugi obveznik PDV-a.
U svrhu odbitka pretporeza Zakonom i Pravilnikom o PDV-u nisu propisane posebne definicije u vezi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz, tako da se primjenjuje definicija prijevoznih sredstava iz čl. 4. st. 2. Zakona o PDV-u. U smislu Zakona o PDV-u, „prijevoznim sredstvima“ smatraju se:
Prema tome, za bilo koja druga sredstva za osobni prijevoz, koja se u smislu propisa o PDV-u ne smatraju prijevoznim sredstvima, obzirom da ne ispunjavaju kriterije iz čl. 4. st. 2. Zakona o PDV-u, u svrhu odbitka pretporeza potrebno je utvrditi koriste li se ista u svrhu obavljanja oporezivih transakcija poreznog obveznika. Stoga će za ostala prijevozna sredstva, koja ne ulaze u navedenu definiciju, poduzetnici imati pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili neće imati pravo na odbitak pretporeza uopće, te se za njih ne primjenjuje ograničenje odbitka pretporeza u iznosu 50%.
Ograničenje odbitka pretporeza u visini 50% odnosi se samo na prijevozna sredstva, koja su kao takva definirana čl. 4. st. 2. Zakona o PDV-u i koriste se za osobni prijevoz zaposlenika.
Ako poduzetnik nabavlja i koristi sredstva za osobni prijevoz koja se ne smatraju prijevoznim sredstvima u smislu čl. 4. st. 2. Zakona o PDV-u (npr. motorna vozila snage motora do 7,2 kW, plovila dužine do 7,5 m, bicikli i sl.), isti ima pravo na odbitak pretporeza u ukupnom iznosu ako se radi o prijevoznom sredstvu koje se koristi za obavljanje oporezive djelatnosti.
Prema Uputi Porezne uprave od 27. ožujka 2018. (Kl: 410-10/18-01/01, Ur. br. 513-07-21-01/18-1), nabavu osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz za koje nije dopušten odbitak pretporeza u iznosu 50% porezni obveznik evidentira tako da se iznos PDV-a koji se ne može odbiti iskazuje kao posebni dio nabavne vrijednosti vozila, te iznos obračunane amortizacije na taj dio nabavne vrijednosti predstavlja porezno nepriznati rashod u ukupnom iznosu. Kod vozila nabavne vrijednosti iznad 400.000,00 kn neodbitni PDV (50% pretporeza na dio nabavne vrijednosti do 400.000,00 kn, te 100% pretporeza koji se odnosi na dio nabavne vrijednosti iznad 400.000,00 kn), također se evidentira kao posebni dio nabavne vrijednosti, a amortizacija tog dijela nabavne vrijednosti predstavlja u cijelosti porezno nepriznati rashod.