Računovodstveno evidentiranje potpore HZZ s ciljem očuvanja radnih mjesta u djelatnostima pogođenima koronavirusom
info@actarius.hr
Negativne posljedice pandemije koronavirusa osjetit će većina poduzetnika, neovisno o sektoru u kojem posluje. S tim ciljem država je uvela određene mjere pomoći poduzetnicima koje za cilj imaju očuvanje radnih mjesta. Primljenu potporu poduzetnici će evidentirati u svojim poslovnim knjigama u skladu s pravilima definiranima u standardima financijskog izvještavanja. U tekstu dalje autor na primjerima prikazuje način na koji se provodi knjiženje primljene potpore.
Uvodni dio Hrvatski zavod za zapošljavanje prema odluci Vlade Republike Hrvatske provodi mjeru očuvanja radnih mjesta u sektorima pogođenima pandemijom koronavirusa. O općim informacijama kao što su kome je potpora namijenjena i slično neće biti riječi u ovom članku. U članku će se fokusirati na evidentiranje u računovodstvu primljene potpore.
Potpore se isplaćuju su u visini od 3.250,00 kuna mjesečno po radniku koji radi u punom radnom vremenu, odnosno razmjerni dio po radniku prema broju sati rada u nepunom radnom vremenu i iznosu od 4.000,00 kuna za mjesec travanj i svibanj 2020. godine po radniku koji radi u punom radnom vremenu, odnosno razmjerni dio po radniku prema broju sati rada u nepunom radnom vremenu.
Nakon što je zahtjev predan, potpore koje su odobrene za ožujak već su i isplaćene poslodavcima koji su već i morali isplatiti plaće za mjesec ožujak 2020. godine.
Evidentiranje u računovodstvu primljene potpore Primjer 1: Na temelju predanog zahtjeva za potporom za očuvanje radnih mjesta na žiroračun trgovačkog društva uplaćena su sredstva za 14 zaposlenih kao potpora za ožujak 2020. godine. Potpora je primljena u visini 3.250,00 kuna po zaposlenom u ukupnom iznosu od 45.500,00 kuna. 15. travnja 2020. godine isplaćena je plaća za sve zaposlene.
Tablica 1: knjiženje primljene potpore
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
1. | Primljena potpora-izvod sa žiroračuna | 1000 | 45.500,00 | |
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 45.500,00 |
Primljena potpora je potpora poslodavcu i evidentira se kao prihod od potpora. Isplata plaće za ožujak u ovom primjeru knjiži se redovno i evidentira se redovno kao i svaka isplata redovne plaće u ranijem razdoblju. Poslodavac i dalje ima obvezu isplate plaće kakva je ugovorena u ugovorom o radu ili nekim drugim aktom. Kako isplata plaće neovisno o okolnostima podliježe obračunu i plaćanju doprinosa i poreza tako će se i u knjigovodstvu evidentirati obveza i trošak i tako se je za ožujak 2020. godine pri isplati plaće trebao sastaviti i predati JOPPD obrazac.
Obzirom na odredbu članka 1. Zakona o dopuni Općeg poreznog zakona (Nar. nov. br.: 42/2020.) u kojem je određeno da će poduzetnici koji ostvare mjeru potpore za očuvanje radnih mjesta sufinanciranja plaća bit će za sufinancirane netoplaće oslobođeni obveze plaćanja javnih davanja. Pravilnikom o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (Nar. nov. br.: 43/2020.) u članku 71. j. određeno je da se ovo oslobođenje odnosi na doprinose iz plaće i na plaću. Porez na dohodak i prirez pri isplati plaće može biti odgođen do najviše tri mjeseca od datuma dospijeća.
Moguće su slijedeće situacije:
Primjer 2: izračun i evidentiranje u knjigovodstvu obračuna plaće kod poduzetnika koji je ostvario pravo na potporu za mjesec ožujak 2020. godine. Poduzetnik ima 16 zaposlenih i za svih 16 zaposlenih je ostvario pravo na potporu. Poduzetnik je isplatio plaću u cijelosti zajedno s pripadajućim porezima i doprinosima.
Tablica 2: rekapitulacija obračuna plaće – ukupne sume troška plaće za mjesec ožujak koja je podloga temeljnici za knjiženje plaće.
Red. br. | Opis elemenata obračuna | Plaća u novcu |
---|---|---|
1. | Bruto plaća | 195.905,35 |
2. | Doprinos za mirovinsko (I. stup) | 29.385,81 |
3. | Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II.stup) | 9.795,26 |
4. | Iznos poreza na dohodak | 19.496,00 |
5. | Prirez porezu na dohodak | 2.399,78 |
6. | Doprinos za zdravstveno osiguranje | 27.159,88 |
7. | Neto za isplatu | 134.828,50 |
8. | Ukupan trošak plaće | 223.065,23 |
Tablica 3.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec ožujak
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje obračuna plaće | ||||
1. | Obveza za neto plaću u novcu | 2710 | 134.828,50 | |
Neto iznos plaće u novcu | 4700 | 134.828,50 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 29.385,81 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 9.795,26 | ||
Trošak doprinosa I. i II stup mirovinsko | 4701 | 39.181,07 | ||
Obveza za porez na dohodak iz plaće | 2730 | 19.496,00 | ||
Obveza prireza porezu na dohodak iz plaće | 2740 | 2.399,78 | ||
Trošak poreza i prireza na dohodak iz plaće | 4702 | 21.895,78 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 27.159,88 | ||
Trošak doprinosa za zdravstveno osiguranje | 4720 | 27.159,88 |
Iz tablice 4. koja prikazuje temeljnicu isplate plaće za mjesec ožujak iz kojeg je vidljivo da je poduzetnik podmirio poreze i doprinose za cijeli iznos duga. U ovom primjeru nije zatražen zahtjev za odgodom plaćanja poreza i doprinosa. Kada bi zahtjev za odgodom plaćanja doprinosa i poreza bio zatražen i odobren prije isplate tada bi se samo isplatio neto iznos plaće, ostala konta bi ostala otvorena i kasnije po dospijeću bi se platio samo iznos umanjen za ostvarenu potporu.
Kako su u ovom slučaju uvjeti promijenjeni nakon isplate plaće, poduzetnik, zbog toga što je korisnik mjere ima pravo na oslobođenje od plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno na netoplaće koje su sufinancirane u gore navedenim iznosima prema broju radnika. Ovaj poduzetnik, ostvario je pravo na potporu HZZ (npr. pad veći od 20% prometa ali ne više od 50%) ima oslobođenje plaća doprinosa na iznos sufinancirane netoplaće, ali ne i na potpuno oslobođenje. Posljedično tome, na PKK iznos koji je platio, na koji ima pravo kao potporu postat će preplata na kontima na PKK i u tom slučaju provodi slijedeća knjiženja:
Tablica 5: temeljnica knjiženja prijenosa preplate doprinosa i knjiženje potpore
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje prijenosa preplate doprinosa | ||||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 9.750,08 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 3.249,92 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 8.043,72 | ||
Potraživanje za više uplaćeni doprinos za mirovinsko osiguranje za generacijsku solidarnost (prvi stup) | 1620 | 9.750,08 | ||
Potraživanje za više uplaćeni doprinos za mirovinsko osiguranje za sustave kapitalizirane štednje (drugi stup) | 1621 | 3.249,92 | ||
Potraživanje za više uplaćeni doprinos za zdravstveno osiguranje | 1622 | 8.043,72 |
Tablica 6: Knjiženje potpore po osnovi primljenih novčanih sredstava od HZZ – a i knjiženje potpore po osnovi oslobođenja od doprinosa:
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje | ||||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 9.750,08 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 3.249,92 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 8.043,72 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 21.043,72 | ||
Uplata na žiroračun – primljena potpora HZZ | 1000 | 52.000,00 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 52.000,00 |
Za ovaj iznos primljene potpore, pri sastavljanju prijave poreza na dobit poduzetnik će umanjiti iznos osnovice poreza na dobit za ukupno iskazanu primljenu potporu na gore prikazanom kontu 7533 – u iznosu: 73.043,72 kuna. Ovime će poduzetnik ostvariti dodatni efekt na umanjenju osnovice poreza na dobit, prvi efekt je bio anuliranje troška isplate plaće u sufinanciranom iznosu, a drugi će biti ovo umanjenje osnovice poreza na dobit.
Primjer 3: izračun i evidentiranje u knjigovodstvu obračuna plaće kod poduzetnika koji je ostvario pravo na potporu za mjesec travanj 2020. godine. Poduzetnik ima 16 zaposlenih i za svih 16 zaposlenih je ostvario pravo na potporu. Poduzetnik je isplatio plaću u cijelosti. Pri plaćanju doprinosa naloge za plaćanje je umanjio za iznos ostvarene potpore, a porez na dohodak i prirez nije platio jer je u međuvremenu ostvario pravo na odgodu plaćanja poreza i prireza.
Tablica 7: rekapitulacija obračuna plaće – ukupne sume troška plaće za mjesec travanj koja je podloga temeljnici za knjiženje plaće.
Red. br. | Opis elemenata obračuna | Plaća u novcu |
---|---|---|
1. | Bruto plaća | 195.905,35 |
2. | Doprinos za mirovinsko (I. stup) | 29.385,81 |
3. | Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II.stup) | 9.795,26 |
4. | Iznos poreza na dohodak | 19.496,00 |
5. | Prirez porezu na dohodak | 2.399,78 |
6. | Doprinos za zdravstveno osiguranje | 27.159,88 |
7. | Neto za isplatu | 134.828,50 |
8. | Ukupan trošak plaće | 223.065,23 |
Tablica 8.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec travanj
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje obračuna plaće | ||||
1. | Obveza za neto plaću u novcu | 2710 | 134.828,50 | |
Neto iznos plaće u novcu | 4700 | 134.828,50 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 29.385,81 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 9.795,26 | ||
Trošak doprinosa I. i II stup mirovinsko | 4701 | 39.181,07 | ||
Obveza za porez na dohodak iz plaće | 2730 | 19.496,00 | ||
Obveza prireza porezu na dohodak iz plaće | 2740 | 2.399,78 | ||
Trošak poreza i prireza na dohodak iz plaće | 4702 | 21.895,78 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 27.159,88 | ||
Trošak doprinosa za zdravstveno osiguranje | 4720 | 27.159,88 |
Tablica 8.: Knjiženje rekapitulacije isplate plaće za mjesec travanj
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje obračuna plaće | ||||
1. | Obveza za neto plaću u novcu | 2710 | 134.828,50 | |
Neto iznos plaće u novcu | 4700 | 134.828,50 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 29.385,81 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 9.795,26 | ||
Trošak doprinosa I. i II stup mirovinsko | 4701 | 39.181,07 | ||
Obveza za porez na dohodak iz plaće | 2730 | 19.496,00 | ||
Obveza prireza porezu na dohodak iz plaće | 2740 | 2.399,78 | ||
Trošak poreza i prireza na dohodak iz plaće | 4702 | 21.895,78 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 27.159,88 | ||
Trošak doprinosa za zdravstveno osiguranje | 4720 | 27.159,88 |
Izračun iznosa potpore po osnovi oslobađanja doprinosa iz osnovice i na osnovicu za mjesec travanj 2020. godine:
Navedeni iznos je neto iznos potpore gdje se preračunatom stopom utvrđuju doprinosi za mirovinsko i zdravstveno osiguranje na slijedeći način:
1. Izvući iz popisa obračuna plaće sve zaposlene osigurane samo u prvom stupu mirovinskog osiguranja,
(4.000,00 * 1,25 = 5.000,00 bruto ) – 4.000,00 = 1.000,00 (ili 5.000,00 x 0,2) kuna po zaposlenom osiguranom u samo prvom stupu mirovinskog osiguranja,
1.Izračun potpore za zaposlenike osigurane u prvom i drugom stupu mirovinskog osiguranja
1. Za ukupno dobiveni iznos umanjiti virmane za uplatu doprinosa za mirovinsko I. stup i doprinosa za mirovinsko II. stup, 1. Izračun doprinosa za zdravstveno osiguranje:
Za navedeni primjer u kojem su svi zaposleni osigurani i u prvom i u drugom stupu mirovinskog osiguranja i nisu oslobođeni plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje virmani se umanjuju za slijedeće iznose:
Tablica 9: knjiženje isplate plaće – knjiženje izvoda
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje isplate plaće | ||||
1. | Obveza za neto plaću u novcu | 2710 | 134.828,50 | |
Isplata sa žiroračuna neto iznos plaće u novcu – zbirna isplata | 1000 | 134.828,50 |
Iz tablice 9. koja prikazuje temeljnicu isplate plaće za mjesec travanj iz kojeg je vidljivo da je poduzetnik podmirio samo neto iznos plaće prema radnicima. U ovom primjeru zatražen je zahtjev za odgodom plaćanja poreza i uz to je u cijelosti oslobođen plaćanja doprinosa i poreza u skladu s odredbom čl. 71. m. Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (Nar. nov.,br.: 43/20).
Kako su u ovom slučaju uvjeti promijenjeni nakon isplate plaće, poduzetnik, zbog toga što je korisnik mjere ima pravo na oslobođenje od plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno u gore navedenim iznosima prema broju radnika.
Tablica 10: temeljnica knjiženja potpore
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje potpore | ||||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje I. stup | 2720 | 29.385,81 | ||
Obveza doprinosa za mirovinsko osiguranje II. stup | 2721 | 9.795,26 | ||
Obveza za porez na dohodak iz plaće | 2730 | 19.496,00 | ||
Obveza prireza porezu na dohodak iz plaće | 2740 | 2.399,78 | ||
Obveza doprinosa za zdravstveno osiguranje | 2640 | 27.159,88 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 88.236,73 | ||
Uplata na žiroračun – primljena potpora HZZ | 1000 | 64.000,00 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 64.000,00 |
Kako je navedeno u primjeru broj 2, za iznos prihoda ostvarenog putem primljene potpore umanjuje se osnovica poreza na dobit pri prijavi poreza na dobit za 2020. godinu u ovom slučaju u iznosu 152.236,73 kuna.
Primjer 4.:
poduzetniku je isplaćeno novčanih sredstava po osnovi mjere HZZ, za sve radnike koji su prijavljeni kod njega, a od tih troje ne ostvaruje pravo (porodiljni ili neki drugi oblik naknade ili razloga zbog kojeg se pravo ne ostvaruje)
Tablica 11: Knjiženje primljenih novčanih sredstava na koje poduzetnik nema pravo, a isplaćena su mu za ožujak
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje | ||||
Uplata na žiroračun – primljena potpora HZZ | 1000 | 61.750,00 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | 7533 | 61.750,00 | ||
Obveze za povrat primljenih potpora | 2693 | 9.750,00 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | -7533 | 9.750,00 |
Ovaj iznos obveze prema sada dostupnim saznanjima kompenzirat će se s isplatom za travanj nakon što se dostave dokazi o isplati plaća radnicima za ožujak.
Primjer 5: Povrat potpore zbog neispunjenja uvjeta
r.b. | Opis | Konto | Iznos | |
---|---|---|---|---|
Duguje | Potražuje | |||
Knjiženje | ||||
Obveze za povrat primljenih potpora | 2693 | 128.000,00 | ||
Prihodi od subvencija, dotacija, potpora i poticaja | -7533 | 128.000,00 |
U ovom primjeru poduzetnik iz određenog razloga (propisano čl. 71. i Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona) mora vratiti potporu. Na ovaj iznos zaračunat će se još i zatezne kamate.
Zaključak
U primjerima su prikazani određeni slučajevi u kojima poduzetnik prima potporu s ciljem očuvanja radnih mjesta uzrokovano pandemijom koronavirusa. Suština računovodstvenog evidentiranja je, neovisno koliko je potpore dobio ili u kojem je iznosu oslobođen plaćanja poreza i doprinosa za iznos oslobođenja prikazuje u prihode po osnovi potpora. Iznosi poreza i doprinosa za koje je ostvareno pravo na odgodu plaćanja stoje otvoreni na kontima obveza po vrstama poreza i doprinosa.
U slučaju kada bi poduzetnik morao vraćati primljenu potporu ili bi mu bilo ukinuto oslobođenje, dužan je stornirati navedene prihode i u toj visini iskazati obvezu po osnovi povrata potpore. Porezna uprava će u takvim slučajevima zadužiti i za zateznu kamatu.
Kako je iz primjera, a i iz samih izmjena propisa vidljivo radi se izuzetno kompleksnom obračunu koji zahtijeva pažljivo praćenje ispunjenih uvjeta i povezivanje s mogućnostima odgode ili oslobođenja.
Iz primjera 4. je vidljivo da je iznos potpore koji je ostvaren direktno 68.2% ukupnog troška plaće što je značajan utjecaj i pomoć pri isplati plaće. S druge strane, u budućnosti zasigurno je da će se povećati posao u računovodstvu dok se usklade JOPPD-ovi za iznose pretplate, oslobođenja, preknjiženja ili sličnih aktivnosti koje sada provodimo s ciljem očuvanja radnih mjesta.